3
Este artículo es la continuación de una serie iniciada en el último número en la que se revisan los estados financieros básicos y otros componentes obligatorios del informe financiero anual de un gobierno estatal o local. Los dos primeros artículos trataban de los estados financieros que se encuentran inicialmente al abrir un informe financiero: el estado de activos netos de todo el gobierno y el estado de actividades. Este artículo examina los dos estados financieros obligatorios de los fondos gubernamentales: el balance y el estado de ingresos, gastos y cambios en los saldos de los fondos.
Hay tres grupos de fondos para los que se preparan estados financieros: gubernamentales, propietarios y fiduciarios. Los fondos propios se emplean para informar sobre las actividades financiadas principalmente por los ingresos generados por las propias actividades, como los servicios públicos municipales. Los fondos fiduciarios contienen recursos que están en manos de un gobierno, pero que pertenecen a personas o entidades distintas del gobierno. Un ejemplo claro es el fondo fiduciario de un plan de pensiones de empleados públicos.
La forma del balance es horizontal o vertical
Algunas entidades elaboran sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mientras que otras lo hacen de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Estados Unidos (US GAAP).
La elección de las normas o principios suele estar en función de la jurisdicción en la que está domiciliada la entidad comercial y los usuarios de sus estados financieros. Las entidades domiciliadas en los Estados Unidos de América tienden a elaborar sus estados financieros de acuerdo con los US GAAP, mientras que las empresas de Europa tienden a elaborar sus estados financieros de acuerdo con las IFRS.
Los US GAAP utilizan el título «Balance», mientras que las NIIF utilizan el título «Estado de situación financiera». A pesar de esta diferencia de denominación, ambos estados informan sobre los tres elementos básicos, es decir, el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
Tanto las NIIF como los US GAAP exigen que el balance distinga entre el activo corriente y el no corriente y entre el pasivo corriente y el no corriente y los clasifique por separado. Este formato de balance se denomina balance clasificado. (Véase el cuadro 1)
Tipos de balance
Definición: El balance en forma de cuenta es un formato de estado financiero en el que los activos se reportan en el lado izquierdo y los pasivos y el patrimonio neto se reportan en el lado derecho. El formato de cuenta es una especie de representación visual de la ecuación contable.
Los activos se enumeran sólo a la izquierda. El pasivo y el patrimonio neto se suman y aparecen a la derecha. Tanto el lado izquierdo como el derecho se suman en la parte inferior del informe y siempre deben ser iguales. Al igual que la ecuación contable (activo = pasivo + patrimonio neto).
Sin embargo, el formato de cuenta no es la única forma aceptable de presentar un balance. El formato de informe alinea verticalmente las cuentas de activo, pasivo y patrimonio con las descripciones a la izquierda y los totales de las cuentas a la derecha.
Aunque ambos formatos de presentación son aceptables a efectos de los PCGA, las empresas y los contables suelen preferir el balance en forma de informe porque es más fácil de leer, especialmente cuando se presentan varios años comparativos. La disposición vertical del formulario de informe permite presentar fácilmente ambos años uno al lado del otro.
Tipos de cuentas de balance
Los estados financieros de una empresa -el balance, los ingresos y los estados de flujo de caja- son una fuente de datos clave para analizar el valor de inversión de sus acciones. Los inversores en acciones, tanto los que lo hacen por su cuenta como los que siguen la orientación de un profesional de la inversión, no necesitan ser expertos analíticos para realizar un análisis de los estados financieros. Hoy en día, existen numerosas fuentes de investigación bursátil independiente, en línea y en papel, que pueden hacer el «cálculo de números» por usted. Sin embargo, si va a convertirse en un inversor de valores serio, es imprescindible que comprenda los fundamentos del uso de los estados financieros. En este artículo, le ayudaremos a familiarizarse con la estructura general del balance.
El balance de una empresa se compone de activos, pasivos y fondos propios. Los activos representan cosas de valor que una empresa posee y tiene en su poder, o algo que se recibirá y puede medirse objetivamente. El pasivo es lo que una empresa debe a otros: acreedores, proveedores, autoridades fiscales, empleados, etc. Son obligaciones que deben pagarse en determinadas condiciones y plazos. Los fondos propios de una empresa representan los beneficios retenidos y los fondos aportados por sus accionistas, que aceptan la incertidumbre que conlleva el riesgo de la propiedad a cambio de lo que esperan que sea un buen rendimiento de su inversión.