Suministro intracomunitario de bienes a tipo cero
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El impuesto sobre el valor añadido de la Unión Europea (o IVA de la UE) es un impuesto sobre el valor añadido que grava los bienes y servicios dentro de la Unión Europea (UE). Las instituciones de la UE no recaudan el impuesto, pero los Estados miembros de la UE están obligados a adoptar un impuesto sobre el valor añadido que se ajuste al código del IVA de la UE. Los tipos de IVA que se aplican en los distintos Estados miembros varían entre el 17% de Luxemburgo y el 27% de Hungría[1] El total del IVA recaudado por los Estados miembros se utiliza como parte del cálculo para determinar la contribución de cada Estado al presupuesto de la UE.
El sistema de IVA de la UE está regulado por una serie de directivas de la Unión Europea. El IVA de la UE se basa en el «principio de destino»: el impuesto sobre el valor añadido se paga al gobierno del país en el que vive el consumidor que compra el producto[2].
Las empresas que venden un producto cobran el IVA y el cliente lo paga. Cuando el cliente es una empresa, el IVA se conoce como «IVA soportado». Cuando un consumidor compra el producto final a una empresa, el impuesto se denomina «IVA repercutido».
El impuesto sobre el valor añadido recaudado en cada etapa de la cadena de suministro se remite a las autoridades fiscales del Estado miembro en cuestión y forma parte de los ingresos de ese Estado. Una pequeña parte se destina a la Unión Europea en forma de tasa («recursos propios procedentes del IVA»).
Normas del iva de la UE
El 18 de marzo de 2021, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea emitió una cuestión prejudicial a petición del Tribunal Administrativo de Distrito de Gliwice, presentada mediante resolución de fecha 4 de noviembre de 2019, expediente I SA/Gl 495/19, relativa a las dudas sobre si las autoridades fiscales pueden exigir intereses de demora cuando el contribuyente, por culpa del proveedor, declara el IVA sobre la adquisición intracomunitaria de bienes después de los tres meses siguientes al mes en que se realizó la operación.
El TJUE confirma que las disposiciones de la Directiva del IVA de la UE deben interpretarse en el sentido de que se oponen a una normativa nacional que supedita el ejercicio del derecho del sujeto pasivo a deducir el impuesto soportado en el mismo período contable en el que se devengó el impuesto por la operación a que el impuesto devengado por dichas operaciones se consigne en la correspondiente declaración fiscal presentada en los tres meses siguientes al final del mes en que se originó la deuda tributaria.
Las modificaciones de la Ley del IVA que entraron en vigor en 2017 llegaron con muchas dudas en cuanto a su coherencia con los principios de neutralidad y proporcionalidad del IVA de la UE, en virtud de los cuales, entre otras cosas, mediante el uso del derecho a la deducción del impuesto soportado, un contribuyente del IVA debe quedar liberado de la carga económica del mismo. En principio, en las adquisiciones intracomunitarias de bienes o prestaciones de servicios, la obligación de liquidar el impuesto soportado y repercutido recae en el comprador. Para el comprador, el impuesto repercutido es al mismo tiempo el impuesto soportado que debe deducirse, lo que significa que, desde el punto de vista del comprador, la transacción pasa a ser fiscalmente neutra.
Texto de la factura con inversión del sujeto pasivo
El término «negociación» se refiere a la venta de bienes, la prestación de servicios, los intercambios y las propias retiradas de la empresa. El IVA se aplica en cada paso de la cadena de producción y distribución de productos y servicios, hasta la venta a los consumidores finales. En Suecia, el IVA se denomina «mamá».
El IVA no es un gasto para usted como empresario. Aunque pague el IVA en sus compras, tiene derecho a deducirlo. Usted paga la diferencia entre el IVA que cobra por sus ventas (IVA repercutido) y el IVA que paga por sus compras (IVA soportado).
Si tiene previsto dirigir una empresa sujeta al pago del IVA o con derecho a la devolución del mismo, debe darse de alta en el IVA en la Agencia Tributaria (Skatteverket) a más tardar dos semanas antes de iniciar la actividad.
Si el volumen de negocios de un año fiscal (12 meses) es inferior a 30.000 coronas suecas, no está obligado a registrarse a efectos del IVA. Tenga en cuenta que si es una empresa extranjera sin establecimiento fijo en Suecia, deberá darse de alta en el IVA en cualquier caso desde las primeras coronas suecas.
Directiva sobre el IVA
No es fácil para los operadores extranjeros o para los no iniciados entender las cuestiones relacionadas con el IVA sin un conocimiento más amplio del marco normativo que regula el IVA intracomunitario. He aquí los puntos principales.
Inventado en 1954 por el inspector de finanzas francés Maurice Lauré, el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) existe hoy en día, en diversas formas, en más de 120 países de todo el mundo. El IVA puede referirse exclusivamente a las ventas a los consumidores finales o, según el país, puede aplicarse a las distintas fases de un ciclo comercial, incluido el B2B: la compra de materias primas, los costes de explotación, la producción, la compra/reventa y, a continuación, la venta a un consumidor final. Este es el caso del mecanismo del IVA intracomunitario.
El mecanismo del IVA se aplica a todas las etapas de un ciclo comercial en Europa, tanto si las transacciones son entre dos (o más) empresas (denominadas «sujetos pasivos») como si se trata de ventas a particulares y consumidores finales («no sujetos pasivos»).
Sin embargo, cada Estado miembro dispone de cierta flexibilidad para definir, por ejemplo, sus tipos normales y reducidos, las condiciones de registro del IVA, el mecanismo de inversión del sujeto pasivo, las condiciones de recuperación del IVA, las exenciones del IVA, las normas de facturación y los requisitos de información.